预收账款缴纳增值税的理论依据是什么呢？
2017-05-13 00:09:42分***
预收账款缴纳增值税的理论依据是什么呢？预收账款缴纳增值税的理论依据是什么呢？：对预收账款是否应该征收增值税以及计税依据等问题，均存在不同的看法。税局和纳税人各执己见。笔者分析如下：
(一)、不征?
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关于预收款销售，增值税暂行条例和增值税暂行条例实施细则做出了规定：《增值税暂行条例》(国务院令第538号)中第十九条规定：增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。
《增值税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局第50号令)中第三十八条规定：条例第十九条第一款第(一)项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：(四)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。
根据上述文件的规定，如果企业预收款销售的货物不是生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等，那么企业挂在账上的预收账款是不需要交纳增值税的。因为在企业核算规范的情况下，挂在账上的预收账款表明企业没有将货物发给对方，如果发货给对方，企业应该冲销预收账款，并确认收入和销项税。
我们还可以从另一个角度来看，我们假设，预收款销售的货物还没生产出来，用来生产该货物的原材料也未购入，那么就不存在进项税，没有成本、没有进项税，哪来的增值?如果对预收账款征收增值税，征税对象是什么?这不符合增值税的设计原理。 针对上述分析，有人会提出这样的问题：上述分析成立的前提是企业的核算规范，如果企业核算不规范甚至有偷逃税款的动机，那么上述分析成立吗?我的回答是不成立。
如果企业预收款销售的货物已经发出，但为了进行盈余管理或为了延迟纳税，可能不结转收入，那么预收账款便一直挂账，在这种情况下企业已经产生了纳税义务，应当缴纳增值税。 (二)、征税的理论依据： 持这种观点的人，对预收款销售是采用了现收实现原则。
笔者要声明，持这种观点的人也不是对企业账上所有的预收账款都要求纳税，而是针对那些长期(一年以上，但具体还要看税局同志的心情)挂账的预收账款。 我们在前面讨论了，对长期挂账的预收账款不征税的前提是企业没有将对应的货物发出。但对于生产周期不是很长的货物，如果不是非常紧俏的商品，除非是产生了合同纠纷，否则一年多仍不将货物发出是不符合常理的。
那税局的同志就有理由相信企业是已经将货物发出，但没有结转收入并冲销预收账款。但为什么税局的同志不去验证一下他的怀疑呢?向客户函证或是对存货进行盘点都能达到目的。但为什么税局的同志不这样做呢?主要是因为这样做的征税成本较高，并且纳税人实质收到货款且有能力缴纳税款，为了保证税收效率，便图个方便，利用一下自由裁量权。
《中华人民共和国税收征收管理法》(中华人民共和国主席令[2001]49号)第三十八条 税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。
2017-05-13 01:07:42
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